앞서 말했듯이 제조원가는 크게 3가지로 분류된다.
재료비, 노무비, 경비가 대표적인 원가의 3요소이고, 여기에 간접비 정도를 더 할 수 있다.
각각의 원가요소들이 어떻게 집계되는지 알아보자.
1. 재료원가
1) 재료비 집계
재료는 발주, 입고, 검수, 창고 보관, 출고 요청, 공정투입의 과정을 거친다.
재료는 창고에서 출고되어 공정투입 시점에 재료비라는 원가요소가 된다.
재료비 = 재료의 소비량 X 재료의 소비단가
※ 재무회계적 원가계산에서는 재료원가는 재료구입액에 부대비용을 포함시키나 원가회가에서는 발주, 입고, 검수, 창고보관, 공정투입과 관련된 간접원가는 직접재료원가에 포함하지 않는다.
2) 재료비 소비액 계정대체
재료비는 직접재료비와 간접재료비로 분류된다.
재료비 소비액 중 직접재료비는 재공품계정으로 대체되고, 간접재료비는 제조간접비 계정에 대체된다.
2. 노무원가
노동력 투입과 관련되어 발생한 원가로 급여, 임금, 상여, 퇴직급여 등으로 구성된다.
1) 당기 노무비 소비액 = 당기 지급액 + 당기 미지급액 + 전기 선급액 - 전기 미지급액 - 당기 선급액
2) 노무비 소비액 계정대체
각 인건비 소비액은 '노무비 계정'으로 집계된 후,
다시 '직접노무비 → 재공품 계정', '간접노무비 → 제조간접비 계정'으로 대체된다.
3. 제조경비
제조경비는 재료원가, 노무원가 이외의 모든 발생원가를 말한다.
제조경비는 소비형태에 따라 월할경비, 측정경비, 지급경비, 발생경비로 구분되며 대부분의 경비소비액은 간접경비로 제조간접비로 집계된다.
단 외주가공비, 특허권 사용료, 특정설계비는 직접경비로 재공품 계정에 직접 배부된다.
1) 월할경비
일정기간 단위로 일시에 발생되거나 지급되는 원가항목으로 발생액을 해당 개월수로 나누어 1개월분을 산정하여 당월 소비액으로 처리하는 제조경비항목이다.
Ex) 감가상각비, 보험료, 세금과 공과, 임차료, 특허권사용료, 특정설계비 등
당월소비액(1개월분) = 발생금액/발생개월수
2) 측정경비
계량기가 부착된 제조경비항목으로 계량기에 의하여 측정된 소비액을 당월제품제조의 소비액으로 처리하는 제조경비항목이다.
Ex) 전력비, 가스요금, 수도요금 등
당월소비액 = (당월검침량 - 전월검침량) X 단위당 가격 + 기본요금
3) 지급경비
그 기간에 실제로 지급된 것을 그대로 당월제품제조의 소비액으로 처리하는 제조경비항목이다.
당월소비액 = 당월지급액 + 전월선급액 + 당월미지급액 - 전월미지급액 - 당월선급액
4) 발생경비
현금지출 없이 발생되는 경비로서 재료감모손실이나 반품차손 등이 있다. 단, 정상적 발생에 의한 경비만 제조간접비에 배부된다.
재료감모손실 = 장부상재료재고액 - 실재재료재고액
5) 제조경비 소비액 계정대체
4. 제조간접비[간접원가]
제조간접비는 여러 종류의 제품을 생산하는데 공통적으로 발생하는 간접재료비, 간접노무비, 간접경비의 합계액으로 '제조간접비계정'에 집계되었다가 월말에 그 합계액을 일정한 기준에 의하여 각 제품에 배부한다. 따라서 제조간접비계정은 월말에 재공품계정으로 대체한다.
일반적으로 제조간접비는 직접재료비, 직접노무비 그리고 직접경비를 제외한 생산과정에서 발생한 모든 원가(즉 간접재료비, 간접노무비, 간접경비의 합계액)이며 이는 제품별로 추적이 불가능한 원가이다.
5. 재공품계정
재공품계정은 완성품(제품) 제조원가를 계산하는 계정으로 재공품계정 차변에 당기에 투입된 직접재료비, 간접재료비, 직접경비, 제조간접비를 집계하고 여기에 기초 재공품 원가를 합하여 당기 총 투입원가가 된다.
당기 총 투입원가에서 기말 재공품원가를 차감하면 당기 완성품원가가 된다.
6. 제품계정
제품계정은 완성된 제품의 제조원가를 기록하여, 판매된 제품에 대한 매출원가를 계산하고 매출원가계정에 대체된다.
재공품 A/C에서 이체된 당기 완성품[당기 제품]원가와 기초 제품원가를 합한 총 제품원가에서 기말 제품 재고원가를 차감하면 매출원가가 된다.
7. 제조원가 흐름도
