앞서 원가의 집계에 대해 배웠다면
이제는 집계된 원가를 어떻게 배부하느냐에 대해 알아볼 차례이다.
배웠던 내용을 다시 복습하자면
원가는 추적가능성에 따라 직접원가와 간접원가로 구분된다.
직접원가는 특정 제품 제조에만 사용되어 개별적으로 추적이 가능한 원가
간접원가는 여러 제품 제조를 위해 사용되어 개별적으로 추적이 불가능한 원가이다.
앞서 예를 들었던 붕어빵으로 가정해 보자.
그동안은 팥 붕어빵만 만들었는데 장사가 잘 되 슈크림 붕어빵을 추가로 만들어 팔기로 하였다.
팥 붕어빵에는 팥이 사용되고
슈크림 붕어빵에는 슈크림이 사용된다.
특정 제품에만 사용되어 개별적으로 추적이 가능한 팥과 슈크림은 직접원가라 할 수 있다.
반면 전기료나 붕어빵 기계를 사용함으로서 발생하는 감가상각비는
개별 제품에 추적이 불가능하기에 간접원가가 될 것이다.
원가의 배부라는 것은 바로 이러한 제조간접비를
어떻게 팥과 슈크림 붕어빵에 합리적으로 배부할 수 있는냐?에 대한 것이다.
제조간접비의 배부
직접원가는 원가대상 별로 추적이 가능하기 때문에 원가대상 별로 원가를 직접 할당하는 것이 용이하다.
하지만 간접원가인 제조간접비의 경우 여러 종류의 제품을 제조하는데 공통적으로 발생하여 특정제품에 직접 부과할 수 없는 원가를 말한다. 즉 제조간접비는 일정기간 동안 발생한 것을 집계한 후 일정한 배부기준에 의하여 원가대상 별로 배부하는 작업이 별도로 필요하다.
제조간접비를 원가대상에 배부하는 것을 제조간접비의 배부라고 한다.
이러한 제조간접비를 효율적이고 합리적으로 배부하는 것이 원가회계의 가장 기초적이고 핵심적인 과제라고 할 수 있다.
1. 제조간접비 실제 배부기준과 실제 배부율
제조간접비의 배부기준으로는 크게 제품제조에 소비된 직접재료비, 직접노무비, 직접원가 등을 기준으로 하여 배부하는 가액법과 직접노동시간 및 기계작업시간을 기준으로 배부하는 시간법 등이 있다.
1) 제조간접비 배부율 계산
실제 제조간접비 발생액을 실제배부기준으로 나눠서 배부율을 계산한다.
2) 제품별 배부액 계산
제조간접비 배부율을 제품별 조업도에 곱해서 계산한다.
2. 가액법에 의한 배부
제조간접비를 직접재료비나 직접노무비 또는 직접원가 등의 금액으로 나눠서 배부율을 계산한 후 배부율을 각 제조지시서의 가액에 곱하여 제조간접비를 배부하는 방법이다.
1) 직접재료비법
일정기간 동안 발생된 제조간접비 총액을 각 제품의 실제 발생한 직접재료비 비율에 따라 각 제품에 배분하는 방법이다.
2) 직접노무비법
일정기간 동안 발생된 제조간접비 총액을 각 제품의 제조에 소비된 직접노무비의 비율에 따라 각 제품에 배부하는 방법이다.
3) 직접원가법
직접원가(직접재료비+직접노무비)법은 각 제품의 제조에 소비된 직접원가 총액을 배부기준으로 하여 제조간접비를 각 제품에 배부하는 방법을 말한다.
3. 시간법에 의한 배부
시간법은 제조간접비 총액을 각 제품제조에 소요된 시간을 기준으로 각 제품에 배부하는 방법이다.
1) 직접노동시간법
제조간접비 총액을 각 제품 제조에 소요된 직접노동시간을 기준으로 제조간접비를 각 제품에 배부하는 것이다.
2) 기계작업시간법
기계작업시간법은 각 제품의 제조에 소비된 기계작업시간을 배부기준으로 하여 제조간접비를 각 제품에 배부하는 방법이다.
