저번 글에서 여러 제품을 제조하는데 공통적으로 발생하여 특정제품에 직접 부과할 수 없는 제조간접비의 배부까지 공부를 했다.
이번 글에서는 간접비의 배부를 포함하여 원가가 어떠한 단계를 거쳐 계산되는지 알아보자.
원가계산은 '원가요소별' → '부문별' → '제품별' 3단계로 이루어 진다.
1. 요소별 계산
원가를 발생형태에 따라 재료비, 노무비, 경비로 분류하여 계산한다.
2. 부문별 계산
요소별로 파악된 원가를 각 원가가 발생한 부문별로 집계하는 절차이다.
1) 직접비 : 각각의 특정 제품에 직접 부과
2) 간접비 : 부문별로 집계
3. 제품별 계산
직접비 부과액과 제조부문에서 제품에 배부한 금액을 제품별로 집계하여 최종단계의 원가를 계산한다.
각 단계별 부연 설명을 하고자 하였으나, 요소별 계산은 말 그대로 원가의 3요소로 분류하여 집계한다.
매우 쉽고 이해가 잘된다.
고로 부문별 원가계산에 대해 좀 더 상세히 알아보자.
1. 부문별 원가계산이란?
원가계산을 보다 정확히 하기 위해서는 원가의 발생장소(부문 또는 공정)별 원가가 집계되어야 하는데 이 과정이 부문(공정)별 원가계산이다.
기업의 규모가 크고, 제품이 여러 제조과정을 거쳐 생산되는 경우
직접 생산활동을 하는 '제조부문'과
이러한 생산활동을 돕는 '보조부문'으로 나누어서 생산활동이 이루어진다.
1) 제조부문
제품의 직접적인 제조활동이 행하여지는 부문으로 주조부문, 절단부문, 기계가공부문, 조립부문등을 예로 들 수 있다.
2) 보조부문
제품의 제조에 직접 관계하지는 않으나, 제조부문에 있어서 제조활동을 보조하기 위하여 여러 가지 용역을 제조부문에 제공하고 있는 부문으로 동력부, 용수부, 수선부, 공장 관리부 등이 해당된다.
2. 부문별 원가계산 순서
① 부문직접비를 각 부문에 부과
② 부문공통비를 각 부문에 배부(1차 배부)
③ 보조부문비를 제조부문으로 배부(2차 배부)
④ 제조부문비를 각 제품에 배부(재공품 계정으로 대체)
1) 부문직접비를 각 부문에 부과
제품 생산 특정부문과의 관련성 추적이 가능하여 개별적으로 집계가 가능한 제조간접비를 그 발생부문에 직접 부과하는 과정을 말하는데, 특정부문 관리자의 급여, 특정부문기계의 감가상각비 등이 이에 해당한다.
2) 부문공통비의 집계와 배부(1차 배부)
2가지 이상 부문의 작업을 위하여 공통으로 발생한 추적이 곤란한 원가를 부문공통원가라고 하며, 전체 공장장의 급여, 공동사용기계의 감가상각비, 공동사용의 전력비 등으로 이는 인위적인 배부기준에 의하여 각 제조부문과 보조부문에 배부한다.
| 부문공통비 | 배부기준 |
| 간접재료비 | 각 부문의 직접재료비, 추정소비량 |
| 간접노무비 | 각 부문의 직접노무비, 종업원수, 직접노동시간 |
| 건물감가상각비 | 건물의 점유 면적 |
| 기계장치감가상각비 | 각 부문의 기계장치가격 |
| 기계보험료 | 각 부문의 기계장치가격 |
| 재산세, 임차료 | 각 부문이 차지하는 면적 |
| 용수부문비 | 계량기에 의한 용수 소비량 |
| 수선부문비 | 수선횟수 또는 수선시간 |
3) 보조부문비를 제조부문으로 배부(2차 배부)
보조부문비는 제조부문의 제품생산과정에 필요한 용역을 제공하면서 발생된 비용으로 각 제품에 배부하기 위하여 보조부문비는 제조부문에 배부된다.
보조부문비를 제조부문에 배부하는 방법은 직접배부법, 단계배부법, 상호배부법 등이 있다.
(1) 직접배부법
보조부문 상호 간 용역의 수수를 전혀 고려하지 않는 방법으로서 보조부문 상호 간의 배부를 생략하고, 보조부문비를 직접 제조부문에만 배부하는 방법이다.
이러한 직접배부법은 간편하다는 장점이 있는 반면 보조부문 상호 간의 용역 수수관계가 전혀 반영되지 않아 정확성이 떨어진다는 단점이 있다.
(2) 단계배부법(계단식 배부법)
보조부문 상호 간 용역 수수관계를 일부만 고려하는 방법으로서, 가장 많은 부문에 용역을 제공하는 보조부문부터 상대적으로 적은 부문에 용역을 제공하는 보조부문순서로 순차적으로 배부하는 방법이다. 직접배부법과 상호배부법의 단점을 보완한 절충식 방법이다.
(3) 상호배부법
보조부문 상호 간 용역 수수관계를 완전히 고려하는 방법으로서, 각 보조부문이 다른 보조부문으로부터 배부받은 금액이 영(0)이 될 때까지 연속적으로 반복 배부하는 방법으로 가장 정확한 방법이지만 계산이 복잡하다는 단점이 있다. 이 단점을 보완하기 위하여 연립방정식을 이용하여 배부한다.
4) 제조부문비를 제품으로 배부(재공품 계정으로 대체)
각 제조부문에 집계된 제조간접비를 각 제품별로 배부하는 마지막 단계이다.
